Парламент принял проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» («Налоговый кодекс»).

Ниже приведен краткий обзор некоторых изменений, которые должны вступить в силу с 1 января 2023 года и которые существенным образом влияют на порядок налогообложения иностранных инвесторов, а также казахстанских компаний с иностранным участием.

1. Новые правила налогообложения доходов нерезидентов

Отмена льгот по дивидендам

С 1 января 2023 года из Налогового кодекса исключаются положения, позволявшие (при соблюдении определённых условий) полностью освобождать от налогообложения в Казахстане дивиденды, выплачиваемые нерезидентам – как физическим, так и юридическим лицам.

В новой редакции Налогового кодекса предусмотрена лишь возможность применения сниженной ставки налога на дивиденды (10%) при соблюдении нескольких условий (по аналогии с условиями, которые ранее применялись для полного освобождения дивидендов).

Вместе с этим, в Налоговом кодексе сохранено освобождение дивидендов, выплачиваемых нерезидентам – держателям акций, включенных в списки казахстанских фондовых бирж, при соблюдении дополнительного условия о наличии биржевых торгов такими ценными бумагами за налоговый период (критерии будут установлены Правительством РК).

В свете вышеуказанных изменений стоит отметить, что возможность воспользоваться льготой по дивидендам (при соблюдении нескольких условий) сохраняется до конца 2022 года.

При этом, сохраняется возможность применения сниженной ставки налога на дивиденды, предусмотренной большинством международных конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Казахстан.

Запрет на вычет внутригрупповых расходов

Список расходов, не подлежащих отнесению на вычет по корпоративному подоходному налогу (КПН) дополнен расходами по сделкам с взаимосвязанными иностранными лицами по приобретению:

«управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых, агентских услуг, роялти, прав на использование объектов интеллектуальной собственности».

По новым правилам казахстанские компании смогут относить такие расходы на вычет в пределах 3% от налогооблагаемого дохода (т.е. от суммы доходов за минусом расходов).

Кроме того, существенно расширен круг лиц, признаваемых «взаимосвязанными сторонами», который помимо существующего определения также включает: (1) компании, входящие в одну группу компаний, а также (2) лица, отношения между которыми «обладают признаками взаимосвязанности» (устанавливается судом на основании иска налогового органа).

2. Изменен порядок налогообложения дивидендов, полученных резидентами

Налогообложение дивидендов, полученных физическими лицами

Существенно изменилось налогообложение дивидендов, полученных физическими лицами -резидентами:

• Упразднена ключевая льгота по дивидендам при соблюдении нескольких условий (трехлетнего периода владения, отсутствие прав недропользования и т.д.). Вместо этого, освобождению подлежат только дивиденды, полученные от компании-резидента за календарный год в сумме не более 30 000 МРП (около 200 тыс. долл. США)

• В новой редакции Налогового кодекса сохранено освобождение дивидендов, выплачиваемых держателям акций, включенных в списки казахстанских фондовых бирж, но при соблюдении дополнительного условия о наличии биржевых торгов такими ценными бумагами за налоговый период (критерии будут установлены Правительством РК)

Кроме того, в новой редакции Налогового кодекса ставка ИПН на дивиденды увеличена с 5% до 10%.

Таким образом, при несоблюдении указанных условий или в случае превышения порогового значения дивиденды подлежат обложению ИПН по ставке 10%.

Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами - резидентами

В отношении дивидендов, получаемых юридическими лицами – резидентами РК:

• в целом сохранена возможность освобождения таких дивидендов от КПН
• освобождение не распространяется на дивиденды по акциям, включенным в списки казахстанских фондовых бирж, по которым отсутствуют биржевые торги за налоговый период (критерии будут установлены Правительством РК)
• при этом, в новой редакции Налогового кодекса из облагаемых доходов для целей КПН могут быть исключены дивиденды, полученные от юридических лиц, которые освобождены от уплаты КПН